Косультація на питання

стосовно того, чи можуть кошти у сумі, яку генеральний директор платив через банк в рахунок погашення кредиту Підприємства А і склав за цією операцією авансовий звіт, вважатись поворотною фінансовою допомогою.

Насамперед вважаємо за необхідне звернути увагу на те, що бухгалтерський  рахунок другого порядку 372 має назву „Розрахунки з підзвітними особами”, і його призначенням, згідно Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.2009 року № 291, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 21.12.1999 року за № 893/4186 (далі - Інструкція), є ведення обліку з підзвітними особами. Чинне законодавство визначає підзвітних осіб, як працівників підприємства, які отримали кошти під звіт для майбутніх видатків. Отже, в чистому вигляді, тобто суворо дотримуючись вимог Інструкції, на цьому рахунку належить вести облік з особами, яким підприємство видавало кошти під звіт. Таким випадком, для прикладу, могла би бути ситуація, коли підприємство надало своєму працівнику, зокрема генеральному директору, грошові кошти в сумі, наприклад, 1000,00 грн. на погашення банківського кредиту, однак він погасив кредит на суму 112893 грн. У такому випадку бухгалтерія має всі підстави  для відображення розрахунків з генеральним директором на рахунку „Розрахунки із підзвітними особами”. Можливо, саме така ситуація і була на вашому підприємстві.

Наступне, що треба врахувати у аналізованій ситуації, то це належне оформлення підзвітною особою  виправдних документів до авансового звіту. І тут так само слід наголосити, що авансовий звіт, за визначенням, може складати особа, яка авансом отримала від підприємства кошти під звіт. Під належним оформленням виправдних  документів ми маємо на увазі  зазначення у грошових, платіжних документах платником  Підприємства А через особу генерального директора. Також при таких операціях важливим є подання авансового звіту у терміни, визначені законодавством, тобто своєчасне його подання підзвітною особою. І ще одна умова – розрахунки мають бути проведені у межах встановлених Нацбанком граничних сум готівкових розрахунків. Що стосується погашення підприємством через підзвітну особу банківського кредиту, то така операція не підпадає під обмеження граничних сум, оскільки банк не є підприємством.

За таких умов, тобто при дотриманні підприємством встановленого порядку проведення операцій та їх оформлення відсутні будь-які підстави для того, щоб кошти, сплачені підзвітною особою в рахунок платежів підприємства визнавати фінансовою допомогою. Оскільки в такому випадку це є розрахунки з підзвітною особою,  а законодавство України, зокрема згадувана нами Інструкція, допускає наявність кредитового сальдо за рахунком 372 „Розрахунки з підзвітними особами”.

Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств” (далі – Закон про прибуток) містить чітке і однозначне визначення, що є фінансовою допомогою. Так, зокрема, згідно підпункту 1.22.2. Закону про прибуток,   „поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами”.

Таке законодавче визначення поворотної фінансової допомоги не містить жодних підстав для того, щоб кредитову заборгованість за розрахунками з підзвітними особами вважати поворотною фінансовою допомогою. Тим більше, нема ні найменших підстав вважати такі суми безповоротною фінансовою допомогою. Але, ще раз повторимось, операція із здійснення підзвітною особою платежу від імені підприємства має бути оформлена із дотриманням усіх без винятку вимог законодавства.

Одночасно із зазначеним вище вважаємо за необхідне звернути вашу увагу на можливі ризики, пов’язані із аналізованим питанням. Давно усім відомі широкі польоти фантазії перевірників із податкових інспекцій та керівників податкових органів. Ми не можемо виключати тієї можливості, що при перевірці податковим органом та при наявності бажання все-таки віднайти хоч якісь порушення, не може виникати питань стосовно кваліфікації кредитового сальдо по рахунку 372 як фінансової допомоги. На нашу думку, якщо підприємство абсолютно вірно здійснило усі операції та відповідним чином їх відобразило, як зазначено нами вище, жодних підстав для розмов про фінансову  допомогу не може бути. 

В правовій базі на момент підготовки цієї консультації ми не віднайшли офіційної позиції ДПА, яка б давала підстави вважати по іншому.